数字经济时代智能审计与传统审计的协同治理路径

数字经济时代的到来深刻改变了商业环境与组织运营模式，大量的数据、智能算法、自动化处理正在渗透到审计工作各个方面。智能审计依靠大数据分析、人工智能、区块链等技术手段，在数据采集、风险识别、持续监控等各方面都具有明显的优势，但是传统审计所积累的职业判断、专业经验、规范体系仍然是审计质量的坚实基础。两者不是简单的替代关系，而是从功能定位、技术路径、应用场景三个方面互相补充。实现智能审计与传统审计的协同，使技术效能和专业价值互相促进，是审计领域面临的重要课题。从要素重构、流程再造到体系优化，探寻两者协同治理的可行途径，有益于在技术革新之时维持审计的主要职能，实现审计效率和质量的双重提升。

基础重构：审计要素的数字化重塑

数据来源从单一向多元拓展。数字经济迅猛发展，正促使审计行业根基发生深刻变革，审计要素的数字化重塑成为适应时代发展的必然选择。从数据来源上看，以前审计工作主要依靠有限的财务报表数据，信息渠道单一、滞后，不能全面反映企业经营的全貌，但是随着数字化技术的发展，审计数据可以延伸到业务流程、供应链网络、外部市场等各个方面，实现了从单一到多元的拓展，使审计视野更加广阔、深入。从分析工具维度来说，传统的人工审计受效率和精力的限制，不能处理大量的数据，智能分析工具的加入，使得数据处理、模型运算等环节实现了自动化、精准化，使分析工具从人工向智能升级，大大提高了审计工作的处理效率和准确性。从风险识别角度来说，过去抽样审计因为样本选择偏差存在遗漏重大风险的可能，而数字化技术支持下的全量覆盖审计，可以对数据进行无差别分析，实现风险识别从抽样到全量覆盖的转变，使潜在风险无处遁形，为审计工作筑牢风险防控的第一道防线。

分析工具从人工向智能升级。以往审计工作主要以企业财务报表为核心数据，数据来源仅限于财务部门提供的账册、凭证等资料，单一的渠道使审计人员无法穿透财务表象，全面掌握企业的实际经营情况。在分析企业经营风险时，仅仅依靠财务数据是不能及时发现供应链中断、市场需求突然变化等非财务领域的潜在危机的。数字经济背景下，依靠大数据采集、云计算等技术，审计数据来源实现了突破性拓展，可以整合企业内部的业务数据、生产数据、客户数据，也可以对接外部的行业数据库、税务部门数据、供应链合作方信息等，形成全方位的数据矩阵。多元的数据来源使审计人员可以从宏观、微观的视角去观察企业运营，用交叉验证不同渠道的数据来判断企业的经营真实性、合理性，打破了传统审计数据的局限，为审计工作高质量开展打下了坚实的数据基础。

风险识别从抽样向全量覆盖。传统审计工作中分析工具主要依靠人工操作，审计人员需要依靠经验对数据进行手工整理、核对和分析，耗费时间、费力，容易因为人为失误而影响审计结果的准确性。在数字经济时代海量、多类型的审计数据面前，人工分析的不足越来越明显。随着智能技术的加入，审计分析工具由人工分析向智能分析转变，智能审计系统可以自动完成数据清洗、分类、比对等基础工作，还可以用算法模型做趋势预测、异常识别，代替人工完成重复性、高强度的分析任务。智能工具可以快速从大量的票据中找出异常金额、虚假交易，用机器学习算法不断优化风险识别模型，适应不同行业、不同规模企业的审计需求。智能分析工具的应用不仅可以提高审计工作的效率，缩短审计周期，而且又能释放审计人员的精力，使审计人员可以更多地投入到专业判断、复杂问题的分析等更高层次的工作中去，使审计工作更加高效、精准。

流程再造：审计环节的融合贯通

计划阶段智能辅助与专业研判衔接。审计计划阶段是确定审计范围、识别重点领域、配置审计资源的重要环节，对之后的审计工作效率和质量有直接影响。传统的审计计划主要依靠审计人员对被审计单位及其环境的了解，结合历史经验来做出判断，具有一定的主观性。智能审计为计划阶段带来了新的辅助手段，利用数据分析工具对被审计单位的海量业务数据、财务数据、行业数据进行预分析，快速发现异常波动、高风险领域和关键控制点。同时，智能辅助系统可以自动生成风险热力图、异常指标预警等分析结果，给审计人员提供客观的数据支持。但是数据分析结果不能直接代替专业研判，审计人员需要结合对被审计单位业务模式、管理风格、行业环境的了解，对系统提示的风险点进行甄别和判断，确定哪些风险需要纳入审计重点，哪些异常属于合理波动。智能辅助与专业研判有效衔接之后，计划阶段既有数据驱动的客观依据，又有职业判断的专业价值，保证审计资源精准投放到最需要关注的领域，防止过度依靠系统结果而忽略深层次的风险判断。

实施阶段自动处理与人工核验配合。审计实施阶段是审计证据收集和验证的关键部分，牵涉到诸多数据的处理、分析以及对比工作。传统的审计实施方式以人工操作为主，审计人员逐笔审核凭证、逐项核对账目、逐个执行程序，工作量大且重复性高。智能审计把大量的常规性、重复性的数据处理工作交给系统自动完成，用预设的审计规则和算法模型，系统可以自动执行数据采集、格式转换、逻辑校验、异常标记等操作，大大提高实施阶段的工作效率。同时，自动化处理可以迅速对全部数据进行初步筛选，把可能存在问题的数据标记出来，供审计人员重点检查。但是自动化处理不能完全取代人工核验，对于系统标记的异常事项、复杂交易、需要专业判断的领域，仍然需要审计人员深入核查，通过询问、观察、函证、重新计算等传统的审计程序来获取充分适当的审计证据。自动处理和人工核验的有机结合，使审计实施过程既具有技术的高效性，又具有专业性的深度。审计人员从繁杂的基础工作当中解放出来，把精力集中在真正需要专业判断的高风险领域，实现技术效率和专业深度的有机结合。

报告阶段系统生成与职业判断整合。审计报告阶段是审计工作的最终呈现，需要将审计过程中获取的证据、形成判断、得出结论进行归纳总结，形成规范的审计意见。传统的审计报告是由审计人员根据工作底稿逐项撰写，依靠对审计发现的专业归纳和语言组织能力。智能审计系统根据审计实施阶段所积累的数据分析结果、异常事项清单、审计调整记录等，自动生成审计范围、审计方法、主要发现、调整事项等审计报告的基础内容。同时，系统可以提高报告编制的效率，保证格式规范、内容完整，减少由于人为疏忽造成的信息遗漏。但是审计结论和审计意见的形成等审计报告的核心部分，仍然需要审计人员的职业判断。审计人员要将系统给出的分析结果同自身对被审计单位总体状况的了解结合起来，形成综合性的职业判断，对系统产生的报告内容加以审核、修订和完善。这种系统生成和职业判断的结合，使审计报告既有数据支撑的客观性，又有专业判断的审慎性，从而确保了审计结论的准确性、权威性。

体系优化：审计效能的协同提升

技术应用与标准规范同步完善。技术创新不断更新、标准规范持续完善，都是促进审计行业数字化转型、提高审计效率、实现审计效能协同提升的重要保证。随着智能审计技术的不断进步，审计工作可以使用的各种技术工具也越来越丰富，从基本的数据处理工具到复杂的机器学习分析模型，技术的应用范围越来越广，应用的深度也越来越深。但是技术应用的迅速发展，必须要有相应的标准规范。根据技术应用的实际状况，不断充实审计技术应用规范，确定各种智能工具的应用场景、操作流程、数据安全等，并更新传统的审计操作规范，创建起适合智能审计和传统审计相融合的完备标准体系。这种技术应用与标准规范的同步完善，不仅可以使审计人员正确地使用技术工具，充分发挥技术的优势，而且也可以保证审计工作的一致性和规范性，防止因为技术的滥用或者操作的不规范而影响审计的质量，从而实现技术赋能与风险控制的平衡。

人才培养与岗位能力动态适配。人才是审计工作的重要因素，在数字经济时代，审计岗位对人才的能力要求发生了根本性的变化。传统意义上的审计人才仅仅掌握了财务、审计方面的专业知识，已经不能适应当前的社会发展需求，人才培养与岗位能力动态适配成了提高审计效率的主要手段。一方面要创建多元化的培养体系，根据不同的岗位对审计人员进行有针对性的培训，加强传统审计专业知识的巩固，同时加入大数据、人工智能、数据分析等数字技术的相关内容，提高审计人员的技术应用能力和综合素质。另一方面，要根据审计岗位实际工作需要来动态调整岗位能力要求，明确智能审计岗位、传统审计岗位和融合岗位的能力标准。例如，智能审计岗位要掌握智能工具的操作能力、数据模型的搭建能力，传统审计岗位要具有技术工具辅助审计的能力。通过人才培育与岗位能力的动态契合，塑造一支既通晓传统审计事务，又谙熟数字技术的复合型人才队伍，从而契合智能审计与传统审计相融合的人才要求，为审计效能不断改善提供雄厚的人力支撑。

质量管控与风险防范双向强化。质量控制和风险防控是审计工作的生命线，两者互相促进，是保证审计工作权威性、提高审计效能的重要环节。质量管控上，要依靠数字化技术来创建全过程质量管控体系，涵盖审计计划、审计实施、审计报告等各个阶段，用智能工具对审计操作过程实施全程监控，自动检验审计证据是否完备、审计程序是否合法，并且要创建多层次审核体系，由不同的层级的审计人员对审计成果展开二次检查，迅速找出并修正审计过程中出现的任何问题。就风险防范而言，要依靠智能审计技术来创建起动态的风险预警体系，对企业的海量数据展开实时分析，从而迅速察觉到行业风险以及企业经营风险的变动趋向，提早预估可能出现的风险，并且加强审计人员的风险意识教育，提高其风险识别和应对水平。质量控制和风险防范互相促进，既保证审计工作质量达到要求，又可以防止各种风险的发生，减少审计工作的负面影响，使审计工作在保证质量的基础上，有效防控各种风险，提高审计效能。

数字经济时代到来之际，审计行业发生着深刻的变革，从审计要素的数字化重塑，到审计流程的融合再造，再到审计体系的协同优化，智能审计与传统审计的协同治理之路渐渐明晰。这系列变革既加强了审计工作的速度和精确性，又把审计工作同企业的实际经营情况联系起来，发挥出审计的监督和服务作用。未来，随着数字技术的持续发展与审计体系的不断完善，审计工作将在数字化转型中实现更高质量的发展，为数字经济时代企业稳健经营提供保障。

（作者刘也系河南财政金融学院会计学院讲师）